Бюджетирование как подсистема управленческого учета

. Появление новой камеральной бухгалтерии связывают с именами австрийских ученых М. Пуэхберга и И. Шротта. В своем капитальном труде М. Пуэхберг изложил основы этого направления в учете, смысл которого он видел в составлении и контроле сметы (бюджета) доходов и расходов. Каждый вид доходов и расходов представляет строго определенную статью, и бухгалтер контролирует, как хозяйственник соблюдает имеющийся у него финансовый план-бюджет. В последствии эти идеи были развиты И. Шроттом. Гюффелем, Кишке. Эсфелем, Эбгардом, которые увидели в бюджете не только средство контроля за действиями управляющих, но и средство предупреждения возможных ошибок и ущерба.

. Начиная с середины XIX века дальнейшее развитие камеральной бухгалтерии происходило в направлении синтеза камерального и двойного учета (Ф. Вилла и А. Тонциг), хотя многим в то время это казалось невозможным (М. Рива).

Значительный вклад в разработку идеи контрольной функция бюджетов внес Ф. Гюгли. В своих работал он пытался решить проблему учета при использовании бюджета и осуществить синтез двойной и камеральной бухгалтерии, называя ее константной бухгалтерией.

Как показывает изучение зарубежною опыта, нет единой схемы организации этого процесса: определяющим фактором является эффективность ее функционирования, прежде всего, сопоставление затрат на ее внедрение и получаемым результатом. Нет единства ни в теории, ни в практике по функциям управленческого контролера: кто ему подчиняется, кто занимает эту должность - на разных предприятиях это решается по-своему. На многих предприятиях, особенно небольших, функцию управленческого контролера может выполнять один человек, либо сам менеджер центра ответственности. При этом, как подчеркивают Р. Мали и Э. Малер, правильно нужно называть "контроллер", а не контролер, так как он не просто формально проверяющий, а, в первую очередь, помощник, советчик, заинтересованное лицо в повышении эффективности работы курируемого подразделения, и в дальнейшем мы будем придерживаться этой рекомендации.