Бюджетирование как подсистема управленческого учета

Цель функционирования подсистемы - обеспечение результативности деятельности организации через эффективное функционирование всех структурных подразделений, которые становятся центрами ответственности и основными объектами изучения и исследования. Как уже упоминалось, центры ответственности - это, с одной стороны, "часть организации, по которой целесообразно аккумулировать бухгалтерскую информацию", с другой, "сегмент деятельности компании, в котором оценивается и контролируется работа менеджеров". В результате организационную структуру современной компании можно рассматривать как "совокупность различных центров ответственности, связанных между собой линией ответственности".

Для организации учета в центрах ответственности и организации последующего контроля необходимо использовать следующую классификацию затрат: контролируемые, неконтролируемые, стандартные, изменяемые (дискреционные), неизбежные (обязательные)

Контролируемые затраты - затраты, на которые существенное воздействие может оказывать менеджер центра ответственности.

Определение контролируемых статей затрат в центрах ответственности ключевая задача при внедрении на предприятии системы бюджетирования. В идеале все затраты должны быть закреплены за определенными подразделениями и конкретными лицами. Если за определенным центрам закрепляется ответственность за какие-то статьи затрат, то менеджер такого подразделения должен иметь реальную возможность влиять на величину этих затрат. На практике абсолютного контроля или полного влияния может не существовать, и поэтому часто используют понятия "относительный контроль". Последний означает, что менеджер имеет контроль над большинством факторов, влиявших на данную статью бюджета. Неконтролируемые затраты могут быть преобразованы в подконтрольные двумя способами: либо изменением базы определения себестоимости, либо путем изменения уровня ответственности за принятие решения.

Изменяемые (дискреционные)| затраты - затраты, величина которых меняется по решению менеджера центра ответственности, в отличие от стандартных затрат, и не связана с объемом деловых операций, например, расходы на НИОКР.

Неизбежные затраты, затраты связанные с последствиями ранее заключенных соглашений, обязательств, например, оплата по контракту, аренда имущества.

Бюджетирование, нацеленное на удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления, играет роль сигнальной системы в механизме управления и достижения корпоративных целей, так как позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных организационных уровнях и оценивать деятельность отдельных менеджеров и подразделений на основе проведения первичного анализа. Конкретная специфика инструментов и методов, применяемых в данной системе зависит от того, к какому виду относится центр ответственности. Различают центры дохода, затрат, прибыли, инвестиций. Особенности деятельности центров ответственности достаточно подробно описаны в специальной литературе, выделим основные, применительно к бюджетированию.

Центр дохода отвечает за получение выручки от целевого объема продаж. Обычно менеджер центра дохода ответственен за маркетинг ассортиментной группы продукции (товаров, услуг), а также за назначение цены. С центром формирования дохода могут быть связаны различные издержки по распространению - коммерческие расходы, но они носят второстепенный характер, должны быть существенно малы и не оказывать влияния на основную функцию данного центра. Контроль и анализ деятельности этого центра предусматривает сравнение бюджетных и фактических показателен по доходу (выручке от продаж), коммерческим расходам, изучение данных прошлых периодов, рассмотрение тенденций в развитии продаж. К центрам дохода относятся коммерческие службы предприятия (отделы маркетинга, отделы сбыта и т л.)

Центр затрат - это наименьший сегмент деятельности или ответственности компании, в котором аккумулируются и анализируются затраты. Руководитель центра затрат несет ответственность за качество и количество продукции (услуг), а также за понесенные при этом затраты.