Бюджетирование как подсистема управленческого учета
Группа специфических бюджетов достаточно разработана, назовем несколько из них.
Дополнительный бюджет ("supplemental budget") предусматривает финансирование мероприятий, не включенных в бюджет.
Приростной бюджет ("budget") формируется путем простой индексации (в процентах или денежной оценке) предыдущего бюджета без пересмотра его основ.
Добавочный бюджет ("addition budget") анализирует бюджеты предыдущих лет и подстраивает их под текущие параметры, такие, как инфляция и изменения в штате.
Скобочный бюджет ("bracket budget") - это план, в котором затраты предусматриваются на уровне большем или меньшем относительно базовых цифр.
Модифицированный бюджет ("stretch budget") используется в случаях проектирования продаж на высоком уровне. Он редко используется для прогноза затрат, так как при проектировании затраты должные соответствовать стандартному уровню продаж.
Стратегический бюджет ("strategic budget") интегрирует элементы стратегического планирования и бюджетного контроля и разрабатывается, как правило, на досрочно длительный период от трех до десяти лет. Его целесообразно составлять в периоды неопределенности и нестабильности.
Пооперационное бюджетирование ("activity based budget") предполагает проектирование на выполнение отдельных функций и работ.
Таким образом, бюджеты могут образовывать "отдельные целостные самостоятельные системы, каждая из которых соответствует некоторому использованию ресурсов и получению прибыли".
Таким образом, бюджетирование представляет собой подсистему управленческого учета, обеспечивающую эффективность функционирования предприятия через контроль и анализ затрат и результатов деятельности центров ответственности, используя финансовый инструмент - бюджеты.
Как показывает изучение зарубежною опыта, нет единой схемы организации этого процесса: определяющим фактором является эффективность ее функционирования, прежде всего, сопоставление затрат на ее внедрение и получаемым результатом. Нет единства ни в теории, ни в практике по функциям управленческого контролера: кто ему подчиняется, кто занимает эту должность - на разных предприятиях это решается по-своему. На многих предприятиях, особенно небольших, функцию управленческого контролера может выполнять один человек, либо сам менеджер центра ответственности. При этом, как подчеркивают Р. Мали и Э. Малер, правильно нужно называть "контроллер", а не контролер, так как он не просто формально проверяющий, а, в первую очередь, помощник, советчик, заинтересованное лицо в повышении эффективности работы курируемого подразделения, и в дальнейшем мы будем придерживаться этой рекомендации.
Заключение
Бюджетирование как система имеет глубокие исторические корни. Как считают специалисты, истоки бюджетирования нужно искать в камеральной бухгалтерии, которая возникла в средневековой Европе и означала "совокупность учетных приемов того времени", из-за того, что учет велся в "конторах, как говорили, " в камерах", что в переводе с латинского означает комната".
Г.Альтерман, крупный исследователь по перспективному планированию и прогнозированию в сельском хозяйстве, пришедший к выводу, что понятие сметы (бюджета.) исходит из камеральной бухгалтерии, указывает: "Камеральная бухгалтерия имеет целью схематическое, легко контролируемое извне определение хода производства, посредством заранее фиксируемого ассигнования статей сметы (бюджета). Центральная администрация, учитывая экономическую ситуацию, принимает обязательный к исполнению бюджет на будущий год, которым предписывает определенную тактику руководства производством".
В своем становлении камеральная бухгалтерия прошла три этапа:
. Старая камеральная бухгалтерия господствовала с XII в. до середины XVIII в Ее сущность смолилась к тому, что в центре внимания бухгалтеров, находился учет доходов и расходов денежных средств. Камеральное счетоводство - одна из форм простого счетоводства, т.е. без применения двойной записи. Оно преобладало в учетной практике определенного исторического периода, о чем свидетельствует появление специальной дисциплины, " камеристики (камералистики)", которая преподавалась в XVII - XVIII вв. в университетах Германии и других европейских стран, a также со шторой половины XIX в. в университетах России.