Присоединение убыточной организации

Если присоединяемая организация имеет налоговую задолженность, то на компанию может быть возложена обязанность по ее погашению, включая начисленные пени (п. 2 ст. 50 НК РФ). Со штрафами действуют другие правила: компания-правопреемник должна уплатить только те штрафы присоединяемой организации, которые были наложены до завершения процедуры реорганизации. Правда, налоговики в таких случаях пытаются истребовать штрафы с правопреемника, но суды их в этом не поддерживают (постановление ФАС Поволжского округа от 6 февраля 2007 г. N А55-12410/2006).

Рассмотрим порядок использования убытка. Предположим, что процедура реорганизации успешно завершена и компания получила право использовать убыток в налоговых целях. При этом срок переноса убытка на будущее не может превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ). На практике возникают проблемы с определением срока, с которого компания-правопреемник имеет право учитывать убытки в налоговых целях. Налоговики считают, что компания-правопреемник получает такое право, только начиная со следующего налогового периода, эту позицию поддерживают некоторые суды (постановление ФАС Московского округа от 24 апреля 2006 г. N КА-А40/3244-06). Но арбитражная практика противоречива и некоторые суды разрешают учитывать убытки в том году, когда произошла реорганизация (постановление ФАС Центрального округа от 21 февраля 2007 г. N А64-2639/06-15).

Еще один важный вопрос - это документальное обоснование убытков. В соответствии с действующим налоговым законодательством на компанию возлагается обязанность по хранению документов, которые подтверждают размер понесенного убытка, в течение всего срока, когда он используется в уменьшение базы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 283 НК РФ). Причем организация должна будет обеспечить сохранность именно первичных учетных документов (письмо Минфина России от 3 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/206). Это значит, что во избежание риска придется хранить первичную документацию в течение всех 10 лет. При этом общий срок хранения документации для целей налогового учета составляет четыре года, а для бухгалтерского не менее пяти лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Тем не менее, даже при отсутствии первичных документов сохраняется шанс на уменьшение прибыли за счет убытков прошлых лет, так в некоторых случаях суды могут поддержать организацию (постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 января 2007 г. N А56-22363/2006, Дальневосточного округа от 15 ноября 2006 г. N Ф03-А51/06-2/3993). Правда, данные дела объединяет то, что инспекторам при проведении прошлой выездной проверки отсутствующие документы уже были представлены. Если же ранее документы не были проверены налоговиками, то избежать негативных последствий компания не сможет (постановление ФАС Московского округа от 23 сентября 2008 г. N КА-А40/8513-08-2).

В заключении необходимо отметить, что компания, имеющая стабильную прибыль, в целях ее оптимизации может присоединить к себе убыточную фирму. В результате присоединения все убытки в полном размере переходят к правопреемнику и уменьшают его налогооблагаемую прибыль. Причем в соответствии с п. 5 ст. 283 НК РФ эти убытки могут быть перенесены и на последующие налоговые периоды. Этот метод налоговой оптимизации особенно актуален, учитывая борьбу ФНС с убыточными фирмами. При этом, как и любая другая реорганизация, присоединение должно иметь под собой сугубо деловые основания: получение новых рынков сбыта или сырьевых ресурсов, создание нового направления деятельности или даже устранение неудобного конкурента. Версию деловой цели следует обосновать в специальном бизнес-плане. Кроме того, цели и задачи реорганизации можно упомянуть в протоколах учредителей, составляемых при принятии решения о реорганизации.

Важно отметить, что если организация присоединяет убыточную компанию, то не всегда можно учесть ее убытки для уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль. Как отметил Минфин России в письме от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/617, налогоплательщик вправе учесть убытки присоединенной организации только в случае, если этот убыток был сформирован в соответствии с главой 25 НК РФ. Например, если налогоплательщик применяет общий режим налогообложения и присоединяет убыточную компанию, которая до этого момента применяла УСН, то такой убыток учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль нельзя (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

убыток реорганизация налог

Задача 4

Организация ежегодно в декабре выплачивает вознаграждение по результатам работы за год. По учетной политике определено создание резерва по таким выплатам на 2010 г. Предполагаемые расходы на оплату труда на 2010 г. составляют 40 000 000 руб., предполагаема сумма ежегодного вознаграждения 5 000 000 руб. Эти данные указаны без страховых взносов. В 1-м квартале 2010 г. выручка от реализации составила 5 310 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Реализованы излишки материалов на 354 000 руб. в т.ч. НДС 18%. Себестоимость проданных материалов - 200 000 руб. Себестоимость проданной продукции за 1-й квартал 2010 г - 4000 000 руб., в т.ч. заработная плата 800 000 руб. Кроме этого услуги банка - 20 000 руб.