Планирование работы налоговых органов по борьбе с уклонениями от уплаты налогов
Критерий 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
Седьмой критерий применяется только для индивидуальных предпринимателей. По данным ФНС России, проверять нужно тех из них, у кого доля профессиональных вычетов в общей сумме доходов превышает 83%, что является сигналом для налогового инспектора о возможном уклонении от уплаты налога на доходы физических лиц и ЕСН. Мы считаем, что данный критерий нецелесообразно выделять отдельно, а достаточно рассмотреть приближение к предельному значению профессиональных вычетов в рамках вышеназванного критерия. В данном случае инспектору необходимо провести аналитическую работу по выявлению фактов уклонения от уплаты налогов.
Критерий 8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
Несмотря на то, что в названии восьмого критерия речь идет только о работе с перекупщиками и посредниками, на деле пристальное внимание налоговые органы будут обращать на всех налогоплательщиков, подозреваемых в необоснованной налоговой выгоде. Иными словами, данному критерию будут отвечать налогоплательщики, у которых обнаружится тот или иной признак перечисленных в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.
Налогоплательщиков для проведения налоговых проверок, а также повышение качества проводимых выездных и камеральных проверок, активизация информационной работы по повышению налоговой грамотности, дисциплины и ответственности налогоплательщиков.
В результате проведенного исследования теоретических основ и практики применения критериев, позволяющих определить вероятность уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов. На наш взгляд, более объективным и разумным представляется использовать рассмотренные критерии отдельно для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения и налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, включая индивидуальных предпринимателей. Согласно представленной схеме многие критерии могут быть автоматизированы (так называемые формализуемые критерии), что позволяет, в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения, сэкономить временные и кадровые ресурсов.
2. ПРАВОВОЙ МЕХАНИЗМ ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ ФАКТОВ УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ