Исследование систем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса

v ВД - вмененный доход; БД - базовая доходность; ФП - физический показатель.

Основным преимуществом «специальных налоговых режимов» перед «общей системой» является количество уплачиваемых налогов. Вместо четырех налогов предприятие, применяющее специальный налоговый режим, рассчитывает только один. При этом расчет единого налога достаточно прост. Из этого преимущества вытекает и еще одно - субъекту, применяющему « специальный налоговый режим», нужно представлять в органы налоговой службы не четыре налоговых декларации, а только одну, т.е. объем налоговой отчетности значительно снижается. Кроме того, предприятие не представляет в налоговую службу и традиционной финансовой отчетности - баланса с прилагаемыми формами.

К преимуществам «специальных налоговых режимов» по сравнении. С общей системой следует отнести простоту налогового учета. Налогоплательщик, применяющий «особую систему налогообложения», обязан вести налоговый учет по налогу на прибыль организации, по НДС и по ЕСН. Хозяйствующий субъект, применяющий «специальный налоговый режим», ведет налоговый учет только по одному налогу. Очевидным преимуществом является возможность выбора объекта налогообложения. Упрощенная система налогообложения - единственный налоговый ражим в налоговом законодательстве России, при применении которого налогоплательщик сам решает, как он будет уплачивать налог: с полученного дохода или с разницы между полученными доходами и понесенными расходами. В данном случае льготный налоговый режим предназначен прежде всего для «маленьких» субъектов предпринимательской деятельности.

Данные, приведенные в табл. 2, позволяют в первую очередь сравнить системы налогообложения таких субъектов малого предпринимательства, как ПБОЮЛ и юридические лица. Из данных табл. 1 видно, что эти различия незначительны и носят лишь формальный характер, во всех видах «специальных налоговых режимов» основные параметры (порядок определения суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет, определение суммы единого налога) определяются одинаково. В табл. 1 показаны отличительные параметры «специальных налоговых режимов» между собой. Показаны отличия условий перехода на тот или иной налоговый режим, разграничены налоговые ставки и объекты налогообложения.

Ресурсный центр малого предпринимательства по заказу Торгово-промышленной палаты РФ провел анализ эффективности и практики применения российскими предпринимателями одного из «специальных режимов налогообложения» - упрощенной системы налогообложения, законодательно введенной с 2003 г. обобщая их выводы, отметим:

· упрощенная система налогообложения стала часто используемым режимом налогообложения для бизнеса. Это подтверждает как официальная статистика, так и опросы предпринимателей. Итоги исследования демонстрируют необходимость корректировки основных критериев применения УСН - величин дохода, позволяющих применить этот режим. Такой вывод согласуется с мнением представителей предпринимательского сообщества и объединений предпринимателей, неоднократно высказывавшихся об этом. За последние 5 лет произошел трехкратный рост числа плательщиков УСН (с 692 до 1602 тыс.);

· в условиях жесткой фискальной политики государства незнание налогового законодательства приводит к неэффективному ведению бизнеса либо вынуждает использовать различные способы ухода от уплаты налогов, что связано с риском штрафных санкций, а также полной потери бизнеса и привлечения к уголовной ответственности. В отличие от уклонения от уплаты налогов налоговое планирование является средством наращивания доходов организации;

· необходимость налогового планирования представлена современным российским законодательством, изначально предусматривающим различные налоговые режимы и льготы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры. В этих условиях одним из способов минимизации налоговых платежей малого бизнеса является комплексный экономический анализ при выборе налогового режима.

Налоговое планирование, или оптимизация налогообложения, включает в себя разработку методик по оптимизации налогообложения,

Налоговое планирование позволяет уменьшить налоговые обязательства путем корректировки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, структуры финансовых и товарных потоков при строгом соблюдении налогового законодательства и с учетом сложившейся арбитражной практики. Построение налогового планирования должно базироваться не на пробелах и противоречиях в законодательстве, а на самом НК РФ, учитывающем следующие факторы:

предоставление льгот или особенностей налогообложения по тем или иным льготам;

специальные налоговые режимы;

международное законодательство.

Анализ показал, что современные методы налоговой оптимизации, представленные в табл. 1, 2, основаны на моделировании результатов сочетания специальных налоговых режимов с общим режимом налогообложения. Данный вывод следует учитывать при выборе системы налогообложения малыми предприятиями.