Исследование систем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса

Еще одной особенностью деятельности субъекта малого предпринимательства в условиях общего режима налогообложения является уплата налога на прибыль. Применительно к данному налогу законодатель использует критерии суммы выручки в размере 1 млн. руб., что позволяет налогоплательщикам уплачивать налог поквартально, а не по итогам месяца, как это предусмотрено для предприятий, выручка которых превышает установленное ограничение.

Необходимо выделить основное различие между малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями, применяющими общий режим налогообложения. Данное различие заключается в том, что индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц в размере 13% от полученной выручки, а не налог на прибыль в размере 20%, и единый социальный налог по ставке 13%, в итоге индивидуальному предпринимателю приходится платить 23%.

Особый режим налогообложения для поддержки малого бизнеса принят в большинстве стран. Для этого существуют различные причины. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка. Поддержка малого предпринимательства позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплату пособий по безработице.

К специальным налоговым режимам законодательно относятся:

· упрощенную систему налогообложения (УСН);

· систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

· систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Большинство субъектов малого предпринимательства облагается налогами по общепринятой системе, т.е. они уплачивают действующие налоги всех видов (с некоторыми льготами, различающимися по регионам).по последним оценкам, по последним оценкам, численность малых предприятий, работающих по этой системе, составляла около 500 тыс., численность индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - около 2.5 млн. чел. По упрощенной системе работает только 50 тыс. малых предприятий (или около 6% от числа всех зарегистрированных малых предприятий) и 110 тыс. индивидуальных предпринимателей (или всего 3% их общего числа).

В табл. 2 приведены характеристики специальных налоговых режимов с использованием систематизированных данных.

налогообложение малый бизнес

Таблица 2

Специальные налоговые режимы применительно к субъектам малого предпринимательства

характеристика	Субъект малого предпринимательства	Упрощенная система налогообложения	Единый налог на вмененный доход	Единый сельскохозяйственный налог
Условия перехода на налоговый режим	Юридические лица. ПБОЮЛ	Выручка за 9 мес. Не превышает 15 млн. руб. Средняя численность работников не превышает 100 чел. Неиспользование систем налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Отсутствие деятельности по производству подакцизных товаров, добыче и реализации полезных ископаемых, а также деятельности, связанной с игорным бизнесом. Отсутствие филиалов, представительств; неведение банковской и страховой деятельности, деятельности на рынке ценных бумаг. Отсутствие участия в уставных капиталах других организаций. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных капиталов не превышает 100 млн. руб.	Решение представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренной ст. 346.26 НК РФ.	Является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Сельскохозяйственная продукция составляет не менее 70%. Отсутствует деятельность по производству подакцизных товаров
Способ перехода на налоговый режим	Юридические лица. ПБОЮЛ	Добровольно-уведомительный	Обязательный	Добровольно-уведомительный
Порядок перехода на налоговый режим	Юридические лица. ПБОЮЛ	Для действующих - подача заявления в налоговый орган по месту регистрации в срок с 01.10 по 30.11 года, предшествующего году перехода на данный налоговый режим. Для вновь зарегистрированных - подача заявления на переход в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе	Обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления облагаемой единым налогом деятельности, подав соответствующее заявление в срок не позднее пяти дней с начала осуществления своей деятельности	Для действующих - подача заявления в налоговый орган по месту регистрации в срок с 20.10 по 20.12 года, предшествующего году перехода на данный налоговый режим. Для вновь зарегистрированных - подача заявления о переходе одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе.
Условия применения налогового режима	Юридические лица. ПБОЮЛ	Доход в течение года не должен превышать 20 млн. руб. Данная сумма корректируется на коэффициент-дифлятор, устанавливаемый ежегодно Правительством РФ с учетом инфляции. Выполняются все условия перехода на налоговый режим	-	Доля реализованной сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70%.
Неприменяемые налоги	Юридические лица.	Налог на прибыль. НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество. ЕСН	Налог на прибыль. НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество. ЕСН	Налог на прибыль. НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество. ЕСН
	ПБОЮЛ	Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности). НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ЕСН	Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности). НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ЕСН	Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности). НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ЕСН
Уплачиваемые налоги	Юридические лица. ПБОЮЛ	Единый налог. Взносы на обязательное пенсионное страхование. Транспортный налог. Налог на землю	Единый налог. Взносы на обязательное пенсионное страхование. Транспортный налог. Налог на землю	Единый налог. Взносы на обязательное пенсионное страхование. Транспортный налог. Налог на землю
Возможность применения наряду с другими налоговыми режимами	Юридические лица. ПБОЮЛ	При переходе на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности УСН может использоваться по иным видам деятельности	В отношении видов деятельности, не переведенных на ЕНВД, могут применяться общий налоговый режим и УСН	-
Объект налогообложения	Юридические лица. ПБОЮЛ	Доходы или доходы минус расходы	Вмененный доход, по которым понимается потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода	Доходы минус расходы
Порядок выбора объекта налогообложения	Юридические лица. ПБОЮЛ	Добровольно-заявительный, объект указывается в заявлении в налоговый орган о переходе на налоговый режим	-	-
Ставки налога	Юридические лица. ПБОЮЛ	6% - если объектом налогообложения являются доходы. 15% - если объектом налогообложения являются доходы минус расходы	15% от вмененного дохода	6%
Возможность изменения объекта налогообложения	Юридические лица. ПБОЮЛ	Не ранее чем через три года с момента перехода на УСН	-	Вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту жительства не позднее 15 января года, в котором предприятие предполагает перейти на общий режим налогообложения
Состав доходов	Юридические лица. ПБОЮЛ	Доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ	Доходы определяются в соответствии с требованиями общей системы налогообложения гл. 25 НК РФ	Доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ
Состав расходов	Юридические лица. ПБОЮЛ	Исчерпывающий перечень расходов указан в ст. 246.16 НК РФ	Расходы определяются в соответствии с требованиями общей системы налогообложения гл.25 НК РФ	Исчерпывающий перечень расходов задан ст. 246.5 НК РФ
Порядок признания доходов	Юридические лица. ПБОЮЛ	Доходы признаются по факту поступления денежных средств на счета в банках или в кассу	В соответствии с требованиями общей системы налогообложения	Доходы признаются по факту поступления денежных средств на счета в банках или в кассу
Порядок признания расходов	Юридические лица. ПБОЮЛ	Расходы признаются по факту их фактической оплаты	В соответствии с требованиями общей системы налогообложения	Расходы признаются по факту их оплаты
Требования к ведению учета	Юридические лица. ПБОЮЛ	Ведение налогового учета доходов и расходов (независимо от выбора объекта налогообложения) в книге учета доходов и расходов	Ведение бухгалтерского учета в общем порядке в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете	Ведение бухгалтерского учета в общем порядке в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете
Налоговый и отчетный период	Юридические лица. ПБОЮЛ	Налоговый период - 1год. Отчетный период - квартал, полугодие, 9 мес.	Квартал	Налоговый период - год. Отчетный период - полугодие
Определение суммы единого налога (ЕН)	Юридические лица. ПБОЮЛ	Доходы (Д) : ЕН = Д * 0,06. доходы минус расходы (Д - Р) : ЕН = (Д - Р) * 0,15	ЕН = ВД * 0,15 = (БД ФП К1 * К2 ) * 0,15	ЕН = (Д -Р) * 0,06
Срок уплаты единого налога	Юридические лица. ПБОЮЛ	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом	Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом	Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, и не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Срок предоставления налоговых деклараций	Юридические лица. ПБОЮЛ	Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом	Не позднее 20 числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	Не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Прекращение действия налогового режима	Юридические лица. ПБОЮЛ	Добровольно- уведомительный порядок в форме подачи уведомления в налоговый орган в срок не позднее 15 января года, с начала которого организация переходит на иной режим налогообложения. Обязательный порядок в случае нарушения одного из условий применения УСН. Осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено нарушение одного из условий	Решение представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москва и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренной ст. 346.26 НК РФ	Добровольно-уведомительный порядок

Перейти на страницу: 1 2 3 4 5