История становления и развития бюджетирования

В своем становлении камеральная бухгалтерия прошла три этапа:

. Старая камеральная бухгалтерия господствовала с XII в. до середины XVIII в Ее сущность смолилась к тому, что в центре внимания бухгалтеров, находился учет доходов и расходов денежных средств. Камеральное счетоводство - одна из форм простого счетоводства, т.е. без применения двойной записи. Оно преобладало в учетной практике определенного исторического периода, о чем свидетельствует появление специальной дисциплины, " камеристики (камералистики)", которая преподавалась в XVII - XVIII вв. в университетах Германии и других европейских стран, a также со шторой половины XIX в. в университетах России.

. Появление новой камеральной бухгалтерии связывают с именами австрийских ученых М. Пуэхберга и И. Шротта. В своем капитальном труде М. Пуэхберг изложил основы этого направления в учете, смысл которого он видел в составлении и контроле сметы (бюджета) доходов и расходов. Каждый вид доходов и расходов представляет строго определенную статью, и бухгалтер контролирует, как хозяйственник соблюдает имеющийся у него финансовый план-бюджет. В последствии эти идеи были развиты И. Шроттом. Гюффелем, Кишке. Эсфелем, Эбгардом, которые увидели в бюджете не только средство контроля за действиями управляющих, но и средство предупреждения возможных ошибок и ущерба.

. Начиная с середины XIX века дальнейшее развитие камеральной бухгалтерии происходило в направлении синтеза камерального и двойного учета (Ф. Вилла и А. Тонциг), хотя многим в то время это казалось невозможным (М. Рива).

Значительный вклад в разработку идеи контрольной функция бюджетов внес Ф. Гюгли. В своих работал он пытался решить проблему учета при использовании бюджета и осуществить синтез двойной и камеральной бухгалтерии, называя ее константной бухгалтерией.

Русские ученые также внесли определенный вклад в развитие этих идей. Среди них следует отметить Л.И. Гомберга, который выделал в качестве объектов исследования им же сформулированной новой науки экономологии смету (бюджет), бухгалтерию, контроль. В смете он видел инструмент планирования, связывая ее с хозяйственным расчетом, в основе деятельности бухгалтерии выделял причинно-следственные связи, а контроль трактовал как процесс установления соответствия хозяйственной деятельности интересам предприятия, признавая, только предварительный и заключительный контроль. А.П. Рудановский предлагал ввести в классификацию счетов счета бюджета и пытался установить связь каждой операции с бюджетом называя этот процесс бюджетированием.

Несмотря на свою прогрессивность, эти идеи в то время оказались не востребованными. Они нашли практическое воплощение только в период становления и развития управленческого учета, когда бюджетирование становится неотъемлемой составной частью управленческой практики,

Востребованость идеи бюджетирования в XX веке была обусловлена двумя факторами: с одной стороны, новейшие теоретические исследования, обогатившие теорию и практику учета для целей управления, с другой, сложившиеся экономические условия, обострившие внешнюю и внутреннюю конкуренцию и связанную с ней рост затрат и усилий на реализацию товаров.