Действующая система исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного производства
Неперенесение ранее полученных убытков на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды) не продлевает установленный п.5 ст.346.6 НК РФ предельный срок перенесения убытков на будущее.
В случае прекращения налогоплательщиками их деятельности в связи с реорганизацией налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу по ЕСХН в порядке и на условиях, предусмотренных п.5 ст.346.6 НК РФ, на сумму убытков полученных реорганизованными организациями до момента их реорганизации.
Убытки, полученные налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН. Убытки, полученные налогоплательщиками в период применения ЕСХН, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогам уплачиваемым в связи с применением иных режимов налогообложения (пример 6).
Приведем пример. Налогоплательщиком по итогам налогового периода 2008 г. были получены доходы в сумме 7800000 руб. и были понесены расходы в сумме 8200000 руб.
Таким образом, по итогам данного налогового периода налогоплательщиком были получены убытки в сумме 400000 руб. (7800000 руб. - 8200000 руб.).
По итогам налогового периода 2009 г. налогоплательщиком были получены доходы в сумме 4900000 руб. и были понесены расходы в сумме 2400000 руб.
налогообложение товаропроизводитель сельскохозяйственный уплата
Налоговая база по ЕСХН за налоговый период 2009 г. составляет 2500000 руб. (4900000 руб. - 2400000 руб.).
Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период 2009 г., составляет 400000 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период 2009 г., в этом случае составляет 126000 руб. ( (2500000 руб. - 400000 руб.) х 6%).
По итогам налогового периода 2010 г. плательщиком единого сельскохозяйственного налога были получены доходы в сумме 5500000 руб. и им же были понесены расходы в сумме 5800000 руб.
Убытки по итогам данного налогового периода составили 300000 руб. (5500000 руб. - 5800000 руб.).
По итогам налогового периода 2011 г. налогоплательщиком были получены доходы в сумме 1200000 руб. и были понесены расходы в сумме 1050000 руб.
Налоговая база по ЕСХН за налоговый период 2011 г. составит 150000 руб. (1200000 руб. - 1050000 руб.).
Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период 2011 г., составит 300000 руб.
С учетом указанной суммы убытка ЕСХН по итогам 2011 г. не уплачивается (150000 руб. - 300000 руб.).
Неперенесенная часть убытка в сумме 150000 руб. (300000 руб. - 150000 руб.) может быть перенесена налогоплательщиком в аналогичном порядке на любой следующий из оставшихся девяти налоговых периодов.
Заключение
Итак, сельскохозяйственные товаропроизводители могут наряду с использованием общего режима налогообложения перейти на уплату ЕСХН.
Плательщиками сельхозналога являются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, индивидуальные предприниматели, которые производят сельскохозяйственную продукцию, выращивают рыбу, осуществляют первичную переработку и реализацию этой продукции (п.1 ст.346.2 НК РФ).
Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации и предприниматели:
Использование данного специального режима налогообложения позволяет организациям вместо налога на прибыль (налоговая база определяется как доходы за вычетом расходов в соответствии с правилами главы 25 НК РФ; основная налоговая ставка - 24%; законами субъектов РФ налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, при этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%), налога на имущество организаций (налоговая база - стоимость основных средств, определяемая в соответствии с правилами главы 30 НК РФ; максимальная налоговая ставка - 2,2%), единого социального налога, налога на добавленную стоимость (налоговые ставки 18% и 10%) уплачивать единый сельскохозяйственный налог с разницы между доходами (определяются в соответствии с главой 25 НК РФ) и расходами (определяются в соответствии с правилами главы 26.1 НК РФ) по налоговой ставке 6%.