Эволюция системы налогообложения сельхозпроизводителей в России

Еще в Законе РСФСР от 21 декабря 1990 г. N 438-1 "О социальном развитии села" и постановлении Съезда народных депутатов РСФСР "О программе возрождения российской деревни и развития агропромышленного комплекса" - были определены основы налоговой политики государства по отношению к сельскохозяйственным товаропроизводителям и впервые была закреплена их обязанность платить только земельный налог. Однако перевода сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату только земельного налога не произошло.

В 1991 г. предпринималась попытка ввести единый продовольственный налог, основанный на поземельном принципе, однако он не нашел дальнейшего развития в налоговом законодательстве.

В Законе РСФСР от 22 ноября 1991 г. N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" предусматривалось взимание с крестьянских (фермерских) хозяйств, равно как и с других сельскохозяйственных предприятий, налога на доход, который вместе с платой за землю должен был составлять единый сельскохозяйственный налог и взиматься с каждого гектара.

В рамках единой налоговой системы, сформированной в России в 1991-1992 гг., для сельскохозяйственных организаций было частично сохранено ранее действовавшее льготное налогообложение. Они освобождены от уплаты налога на прибыль от реализации произведенной, произведенной и переработанной (первичная переработка) сельскохозяйственной продукции, налога на имущество, платежей в дорожные фонды. К основным налогам, которые уплачивают сельскохозяйственные товаропроизводители, относятся налог на добавленную стоимость и земельный налог. Но и при этом большинство организаций в настоящее время не располагает реальными источниками для уплаты налогов.

Идея установить на территории Российской Федерации специальный налог или налоговый режим, касающийся налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, выдвигалась в течение 95 - 2000 годов. С подобными законопроектами в Государственную Думу обращались многие субъекты Российской Федерации. Более того, соответствующие нормативные акты неоднократно принимались на местах. В частности, в Белгородской области был введен единый продовольственный налог на сельскохозяйственных товаропроизводителей, который действовал до 2001 года.

В конце 2001 г. был принят Федеральный закон от 29.12.2001 г. № 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах", на основе которого с 1 января 2002 г. была введена в действие гл.26.1 НК РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".

Таким образом, был установлен специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого сельскохозяйственного налога. Важно добавить, что установлению налога способствовал эксперимент, который проводился в ряде регионов России, в том числе в Самарской области. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) был призван упростить правила налогообложения и снизить налоговое бремя для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Однако первые годы функционирования ЕСХН выявили целый ряд недоработок в его механизме, что предопределило необходимость совершенствования законодательства, причем было принято решение о новой редакции гл.26.1.

Изменения в законодательство были внесены Федеральным законом от 11.11.2003 г. № 147-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2004 г.